Memorandum hollandsk DGA

Opdateret den 28. november 2022

1. Introduktion

I dette notat sigter vi mod at give dig råd om den bedste måde at etablere en solid virksomhedsstruktur på. Dette indebærer også at gøre det skattemæssigt foreneligt og rentabelt. Vi skal se på faktorer som virksomhedens struktur, indkomstskatter og mindstelønnen for direktør-aktionæren (hollandsk: DGA). Vi vil også skitsere, hvordan man tilpasser sig en DGA, der bor i udlandet, for eksempel i grænseoverskridende situationer. Til denne artikel bruger vi en teoretisk case med en hollandsk BV med en DGA, der bor i Italien. Med disse oplysninger ved hånden foretog vi research om den nødvendige DGA-løn, om det er at foretrække at oprette en italiensk beholdning, og hvordan udbytte vil blive beskattet.

Hver DGA har aktier i deres virksomhed og modtager dermed udbytte. Udbytte, der kommer fra en væsentlig rente, beskattes i Holland mod 26,9 %, mens genereret indkomst beskattes med en minimumssats på 37,07 % og en maksimal sats på 49,5 %. Indkomstskatten er meget højere end skatten for udbytte fra en væsentlig interesse. På grund af denne forskel i procent, indførte den hollandske regering en fiktiv ansættelse for DGA for en virksomhed. Dette betyder i bund og grund, at en DGA skal modtage løn fra sin BV. Vi vil diskutere dette emne næste gang.

2. Lønkravene til en hollandsk DGA

Den hollandske skattelov kræver, at enhver direktør-aktionær skal betale sig selv en løn fra deres hollandske BV. Artikel 12a i den hollandske lønlov ('wet op de loonbelasting') kræver, at en DGA har en løn, der svarer til den største sum af følgende tre muligheder:

• 75 % af lønnen i den mest sammenlignelige beskæftigelse;
• Den højeste løn for alle ansatte, der arbejder for virksomheden;
• € 48.000.

Denne løn beskattes i indkomstskatten som nævnt i indledningen med en sats på 37,07 % eller 49,5 % afhængig af lønnens højde.

2.1 DGA-løn i grænseoverskridende situationer

Ovennævnte lønkrav gælder for enhver hollandsk DGA, som også fysisk bor i Holland. I vores teoretiske tilfælde har vi dog en DGA, der bor i Italien. Dette faktum gør vores imaginære situation til en såkaldt grænseoverskridende situation. DGA-lønnen er noget kun den hollandske skattelov har indført, så det er ikke noget andre lande også anvender og/eller kender. I grænseoverskridende situationer skal vi altid undersøge den eksisterende skatteaftale mellem Holland og det land, der er gældende, i dette tilfælde Italien som vi sagde. På grund af det unikke ved den krævede DGA-løn skal et land først acceptere denne hollandske regulering, før den også gælder for deres egne borgere. Hvis du ser på skatteaftalen mellem Holland og Italien, vil du ikke finde en sådan lov eller regulering.

Dette betyder ganske enkelt, at en DGA fra en hollandsk BV, der i øjeblikket bor i Italien, ikke behøver at tage den lovpligtige hollandske minimums DGA-løn i betragtning. Vi finder heller ikke noget om mindsteløn for en DGA bosat i udlandet i relevant retspraksis om dette emne. Det betyder, at en DGA ikke er forpligtet til at betale sig selv løn. Desuden er den fiktive DGA-løn ikke skattepligtig i Holland. Så hvis en hollandsk DGA, der bor i udlandet, ønsker at modtage løn, så kan de frit vælge at gøre dette. Det er overflødigt at sige, at denne løn så bliver beskattet i Holland.

2.2 Udbytte

En DGA skal naturligvis have penge til at leve af. Vær opmærksom på, at alt, hvad en DGA modtager, som ikke kan klassificeres som 'løn', kaldes udbytte. Udbytte i tilfælde af en væsentlig interesse, som er når du ejer 5 % eller mere af det samlede antal aktier i et selskab, beskattes med en sats på 26,9 % i henhold til den hollandske skattelov. Når vi ser på DGA, der bor i Italien, skal vi igen undersøge skatteaftalen mellem Holland og Italien for at finde ud af, hvor udbyttet beskattes. I artikel 10 i skatteaftalen finder vi, at udbytte beskattes i det andet land, hvilket betyder, hvor DGA bor, i dette tilfælde Italien. Ikke desto mindre har Holland også lov til at beskatte udbytte med en sats på 15 %. For at undgå dobbeltbeskatning er den skat, der betales i Holland, derfor fradragsberettiget i Italien.

 

3. Strukturen

Nu hvor vi ved, hvordan alt beskattes, kan vi se nærmere på, hvordan vi strukturerer selve virksomheden mest effektivt. Der er to muligheder at vælge imellem i dette scenarie. Den første mulighed er at starte et holdingselskab i Italien og modtage udbyttet med denne beholdning, før du giver dig selv dette udbytte. Den anden mulighed er at modtage udbyttet direkte uden en ekstra beholdning. Vi vil skitsere og forklare begge muligheder mere detaljeret nedenfor.

 

3.1 Italien Holding

Når du beslutter dig for at vælge en italiensk beholdning i vores teoretiske situation, betaler den hollandske BV selskabsskat i Holland. Bagefter står du tilbage med indtjening efter skat, og du kan udbetale udbytte til aktionæren; den italienske bedrift. Normalt vil de hollandske skattemyndigheder tilbageholde 15 % som skat af udbyttet. Men i dette tilfælde giver den hollandske skattelov mulighed for at betale hele 100 % som udbytte til den italienske beholdning uden at betale skat i Holland.

Dette er kun muligt, når følgende betingelser er opfyldt:

• Aktierne besiddes uden grund til at undgå skat;
• Strukturen er valgt på grund af en forretningsmæssig og/eller kommerciel årsag og ikke på grund af en skattemæssig årsag, såsom skatteundgåelse.

Denne sidste betingelse kan i teorien få dig ind i diskussioner med de hollandske skattemyndigheder, selvom vi ikke har set en sådan sag før. Husk på, at skatteunddragelse kan føre til store bøder i Holland og i værste fald fængselsstraf.

3.2 Ingen hold imellem

I tilfælde af ikke at vælge en italiensk holding, viser billedet ovenfor os den alternative struktur for virksomheden. Aktionæren vil modtage udbyttet direkte fra den hollandske BV. I dette tilfælde vil 15 % blive beskattet i Holland, som så er fradragsberettiget i Italien på grund af eksisterende regler om undgåelse af dobbeltbeskatning. Aktionæren skal naturligvis også betale skat af det modtagne udbytte i Italien.

4. Konklusion

Kort sagt kan vi konkludere, at der ikke er noget, der hedder en fiktiv ansættelse og løn til DGA i det eksempel, vi netop har diskuteret. Det betyder, at DGA ikke skal betale sig selv løn, men i stedet kan vælge at udbetale udbytte. Derfor kan DGA undgå at skulle betale den hollandske indkomstskat for løndelen. Når de derimod vælger at betale sig selv en løn, vil denne blive beskattet i Holland med en skattesats på mellem 37,07 % og 49,5 %, afhængig af lønnens højde.

Afhængigt af den struktur man vælger, vil det modtagne udbytte enten blive beskattet i Italien eller i Holland og Italien. Når en italiensk holding modtager udbyttet, beskatter Holland ikke udbyttet, men udelukkende under de betingelser, at den italienske holding ikke ejer aktierne i den hollandske BV for at undgå skat, og for det andet at den valgte struktur skal vælges pga. af forretningsmæssige eller kommercielle årsager. Når aktionæren modtager udbyttet direkte fra den hollandske BV, beskatter Holland dette udbytte med en sats på 15 %. På grund af skatteaftalen og for at undgå dobbeltbeskatning vil dette være fradragsberettiget i Italien, og udbyttet vil blive beskattet i Italien.

Resumé

• Holdingselskab i Italien og en BV i Holland

Hvis du har et selskab i NL og en aktiepost i Italien, så er det muligt at udbetale 0 % udbytte i Holland. For eksempel: en kunde ved navn Giovanni har et firma ''Armani Holding'' i Italien, og han ejer også en BV ''Armani Netherlands'' i Holland. Han tjener €100.000 i overskud. Han betaler derefter 15 % selskabsskat i Holland (€15.000). Efter beskatning er 85.000 € tilbage af overskuddet. Han bruger dette til at betale sit italienske holdingselskab €85.000 i udbytte. Dette vil ikke blive beskattet. Disse 0 % skyldes mor-datter-direktivet i Europa (hvis din bedrift ejer virksomheden som et datterselskab, er der ingen skat). Og så er pengene modtaget af hans italienske holdingselskab. Hvis han vil betale fra sit italienske holdingselskab til sig selv personligt, skal han betale almindelig skat i Italien.

• Italiensk aktionær/direktør og en BV i Holland

I dette tilfælde ejer Giovanni Holland BV direkte, men han bor i Italien. Så: Giovanni er 100 % aktionær i "Armani Netherlands". I dette scenarie tjener han det samme overskud og betaler sig selv €85.000 i udbytte. Hvis han ikke ejer en andel, betaler han 15 % udbytteskat i Holland. Det betyder, at han betaler (€85.000 * 15% = €12.750) i skat. Og €72250 modtages af Giovanni på hans italienske personlige bankkonto. Han skal finde ud af, hvad den personlige indkomstskat beløber sig til, i dette tilfælde i Italien.

• DGA løn

Så hvordan fungerer det med den påkrævede DGA-løn? På grund af det faktum, at Giovanni ikke er bosiddende i Holland, er der ingen minimumsløn. Han har dog lov til at betale sig selv en direktørløn fra Holland og betale skat i Holland, men dette er valgfrit. Hvis du har spørgsmål, er du velkommen til at kontakte Intercompany solutions for mere detaljeret information om dette emne.